V računovodstvu je veliko tankočutnosti, ki se v praksi ne pojavljajo prav pogosto, a poznavanje vrstnega reda dejanj v tako "ozkih" trenutkih tvori strokovno znanje. Ta vprašanja vključujejo odpis odpisa nelikvidnih sredstev.
Najprej ugotovimo, kaj je to. Nelikvidna tekočina je lastnina, zaloge, ki jih ni mogoče uporabiti v dejavnostih podjetja in so predmet likvidacije in posledično odpisa. Vključuje tudi končne izdelke, ki jih ni bilo mogoče prodati.
Zakaj se oblikujejo nelikvidna sredstva?
Razlogov za oblikovanje nelikvidnih sredstev je lahko veliko: prestrukturiranje podjetja, zaradi česar obstoječe zaloge ostanejo nezahtevane, zmanjšanje povpraševanja po izdelkih, izguba kupcev, povečana konkurenca, spremembe trendov, napake pri načrtovanju proizvodnje, izguba kakovostnega blaga med dolgotrajnim skladiščenjem itd.
Kaj storiti z nelikvidnimi sredstvi?
Možnosti so lahko zelo različne in so odvisne od kategorije izdelka. Na primer:
- objavi popust na take izdelke;
- organizirati prodajo;
- naredite nelikviden povezan izdelek, kar bo pripomoglo k večji prodaji drugega izdelka;
- prodajati prehrambene izdelke v razsutem stanju za kmetije, za krmo živine;
- prodati izdelek na trgu po znižani ceni;
- prodati izdelek po reviziji z zmanjšanjem vrednosti.
Kako odpisati nelikvidna sredstva v računovodskem in davčnem računovodstvu?
Nerealizirana stanja izdelkov v računovodstvu se lahko odpišejo med druge odhodke kot zastarelo premoženje. V davčnem računovodstvu lahko stroške odpisanih zalog pripišemo proizvodnim stroškom, ki niso proizvedli izdelkov.
Odločitev o odpisu blaga zaradi zastarelosti sprejme upravnik, vendar je za utemeljitev te odločitve ustanovljena komisija iz materialno odgovornih oseb, ki morajo:
pregledati materiale, v dokumentaciji določiti razloge za njihovo neprimernost za nadaljnjo uporabo po predvidenem namenu,
oceniti možnost uporabe za druge potrebe ali za izvedbo na strani, oceniti njihovo tržno vrednost (to storijo skupaj s strokovnjaki iz gospodarskih služb).
Če se ob zaključku komisije ugotovi, da je rafinerijo nemogoče nadalje uporabljati, potem so predmet odlaganja. V računovodstvu so njihovi stroški vključeni v druge odhodke:
Dt 91 - Kt 10 - moralno zastareli materiali odpisani
Odsevajo se v bilanci stanja ob koncu poročevalskega leta, zmanjšani za rezervacije za znižanje nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev. Ta rezerva se oblikuje na račun finančnih rezultatov organizacije za znesek razlike med trenutno tržno vrednostjo zalog in njihovimi dejanskimi stroški, če je vrednost slednjih višja. To pomeni, da če med letom nelikvidni izdelki niso bili odpisani in so konec leta ostali v skladišču, je treba ustvariti rezervo (glej odstavek 20 metodoloških smernic):
Dt 91-2 - Kt 14 - ustvarjena je bila rezerva za znižanje stroškov zalog
V naslednjih poročevalnih obdobjih, ko bodo izdelki, za katere je bila ustvarjena rezerva, odpisani, bo rezervirani znesek obnovljen z obratnim knjiženjem:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervirani znesek je obnovljen
A treba je vedeti, da davčno računovodstvo ne predvideva možnosti oblikovanja takšne rezerve, zato se znesek odbitkov rezerv z vidika obdavčitve ne šteje za odhodek. Zato nastane trajna razlika, ki zahteva pripoznanje trajne davčne obveznosti v računovodstvu (v skladu s 7. členom PBU 18/02).
Podobno se v davčnem računovodstvu dohodki in znesek obnovljene rezerve ne pripoznajo, tako da morajo biti ob odpisu izdelkov in obnovitvi rezerve v računovodstvu prikazana trajna davčna sredstva:
Dt 99 - Cr 68 - za znesek rezerve je nastala trajna davčna obveznost
Dt 68 - Kt 99 - odraža trajno davčno terjatev v delu obnovljene rezervacije
Za kakršnim koli razlogom za oblikovanje nelikvidnih sredstev, četudi se na prvi pogled zdi povsem zunanja, neodvisna od podjetja, v resnici obstajajo pomanjkljivosti v procesih organizacije poslovanja. Za njihovo identifikacijo lahko uporabite preprosto, a učinkovito metodologijo Five Whys. Pove nam, da če boste oblikovali težavo in petkrat postavili vprašanje »Zakaj?«, Boste našli njen koren. To metodo je najbolje uporabiti v razpravah o možganskih viharjih.
