V postopku računovodstva se vsa izdana in prejeta posojila in posojila odražajo na 58., 66. in 67. računu. 66. odseva gibanje sredstev za kratkoročna posojila, 67. - po dolgoročnih pogodbah in 58. - za izdana sredstva. Transakcije s sredstvi, prejetimi v dolg, se knjižijo v računovodstvu po metodi, ki odraža obresti zanje.
Razlike med posojilom in posojilom
Pojma kredita in posojila se po svoji naravi bistveno razlikujeta. Kredit:
- lahko jih izda izključno banka ali kreditna institucija, ki ima dovoljenje za opravljanje ustreznih dejavnosti Centralne banke Ruske federacije;
- posojilo se lahko izda samo ob obresti;
- posojilo se lahko izda samo v gotovini;
- rok odplačevanja posojila je v posojilni pogodbi natančno določen;
- posojilna pogodba je sestavljena samo pisno.
Posojilo, ki se razlikuje od posojila, ima lahko naslednje značilnosti:
- izda ga lahko katera koli fizična ali pravna oseba, samostojni podjetnik posameznik brez posebne licence;
- posojilo je lahko brezplačno in brez obresti ter celo omogoča dolžniku vrnitev manjšega zneska, kot je bil najet;
- lahko se izda v nedenarni obliki z viri, blagom, intelektualnimi izdelki;
- posojilo je lahko za nedoločen čas;
- lahko se formalizira ustno.
Obračunavanje prejetih posojil in posojil
V skladu z "Računovodskimi pravili" 15/2008 morajo stroški zavarovanja posojil in posojil vključevati tako obresti za njihovo uporabo kot s tem povezane stroške: pravno in informativno svetovanje, pregled pogodb itd.
Obresti, plačane za uporabo izposojenih sredstev, se lahko obračunajo na dva načina:
- enakomerno v celotnem obdobju posojila;
- v katerem koli drugem vrstnem redu, ki ga določa pogodba, in ne krši načela enotnosti njihovega računovodstva.
S tem povezani odhodki se enakomerno obračunavajo v celotnem obdobju izposoje.
Izposojena sredstva se odražajo na 66. in 67. računovodskem računu. 66. se uporablja za pogodbe z veljavnostjo 12 mesecev ali manj, 67. - za pogodbe z veljavnostjo več kot 1 leto.
Vsa posojila in posojila je treba obračunati ločeno, vsako kot samostojno pravno razmerje. Tudi stroške zavarovanja posojil in kreditov je treba obračunavati ločeno od glavnice dolga, v določenem obračunskem obdobju in z njihovo vključitvijo v kategorijo drugih stroškov.
V bilanci stanja naj bo znesek dolgoročnih posojil prikazan v vrstici 1410 "Izposojena sredstva", kratkoročni pa v vrstici 1510, ki ima isto ime.
Komercialna posojila in menice morajo biti izražene v vrsticah:
- dolgoročni dolg v vrstici 1450 "Druge obveznosti";
- kratkoročne dolžniške obveznosti v vrstici 1520 "Obveznosti".
Ločeno je določeno, da če se za naložbena sredstva porabijo krediti ali izposojena sredstva, se obresti na takšne dolgove obračunajo na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva". Pravne osebe, ki uporabljajo poenostavljeno računovodsko metodologijo, imajo v tem primeru pravico uporabljati račun 91.2.
V primerih, ko se izposojena sredstva vlagajo v nakup materialnih in proizvodnih virov ali je bilo posojilo prejeto v obliki takšnih virov, se obresti na ta posojila in kredite lahko pripišejo stroškom nabave materialnih in proizvodnih virov.
Obračunavanje izdanih posojil in kreditov
Računovodja mora upoštevati izposojena sredstva v skladu z določbami "Računovodskih pravil" 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb". Vsa dana posojila bodo prikazana v 58. računu "Finančne naložbe".
Upoštevati je treba, da vseh vrst brezobrestnih posojil za upniško organizacijo ni mogoče šteti za finančne naložbe, saj podjetju ne prinašajo dohodka.
V bilanci stanja naj bodo izdana posojila prikazana v vrstici 1230 "Terjatve". Neobvezno lahko ta dolg razdelimo:
- za kratkotrajno obdobje do vključno 12 mesecev;
- za več kot eno leto.
Obračunavanje posojil in posojil v davkih
Denarna in blagovna sredstva, prejeta v dolg po kreditnih in posojilnih pogodbah, se v davčnem računovodstvu ne štejejo za dohodek. V skladu s tem se od njih ne obračunava dohodnina. Izdana posojila in krediti se pri izračunu davčne osnove ne štejejo za odhodke. Denar in materialna sredstva, prejeta in plačana za poplačilo kreditnih in izposojenih obveznosti, na enak način niso prihodki in odhodki.
Sredstva za obračunane in plačane obresti se štejejo za odhodke, ki niso povezani s poslovanjem. V računovodstvu se odražajo bodisi na zadnji datum vsakega meseca bodisi na datum, ko je bilo posojilo ali kredit v celoti odplačan.
Sredstva in denarna sredstva, ki jih organizacija prejme kot obresti na izdana posojila, se štejejo za nedonosni dohodek.
